BUONI PASTO CON NUOVE REGOLE

 

Dal 9 settembre si possono cumulare fino a otto buoni

 

A partire dal 9 settembre sarà possibile “cumulare” fino a un massimo di otto buoni pasto (ad oggi vietato, almeno sul piano normativo). È questa una delle novità previste dal D.M. 122/2017 (pubblicato in G.U. 186 del 10/08/2017) con cui il Legislatore ha “ampliato” la platea degli esercizi presso i quali può essere erogato il servizio sostitutivo di mensa reso a mezzo dei buoni pasto, individuato le caratteristiche dei buoni pasto nonché fornito indicazioni sul contenuto degli accordi stipulati tra le società di emissione dei ticket ed i titolari degli esercizi convenzionabili.

 

La disposizione consente ai dipendenti di effettuare la spesa usufruendo delle agevolazioni fiscali proprie dei buoni pasto. In particolare la disposizione indica la possibilità di utilizzare i buoni pasto nei seguenti esercizi convenzionati: bar, ristoranti, trattorie, esercizi ambulanti, esercizi al dettaglio che vendono prodotti alimentari, supermercati, agriturismi e ittiturismi.

 

Definizione di buono pasto

L’art. 2, comma 1, lettera c) del D.M. 122/2017 definisce il buono pasto come “il documento di legittimazione, anche in forma elettronica… che attribuisce, al titolare, ai sensi dell’articolo 2002 del codice civile, il diritto ad ottenere il servizio sostitutivo di mensa per un importo pari al valore facciale del buono e, all’esercizio convenzionato, il mezzo per provare l’avvenuta prestazione nei confronti delle società di emissione”.

In particolare, l’art. 4 del citato D.M. dispone che i buoni pasto:

• consentono al “titolare” di ricevere un servizio sostitutivo di mensa di importo pari al valore facciale del buono pasto (ossia il valore della prestazione indicato sul buono, Iva inclusa);
• consentono all’esercizio convenzionato di provare documentalmente l’avvenuta prestazione nei confronti delle società di emissione;
• sono utilizzati esclusivamente dai prestatori di lavoro subordinato (a tempo pieno o parziale) anche qualora l’orario di lavoro non prevede una pausa per il pasto, nonché dai soggetti che “hanno instaurato con il cliente un rapporto di collaborazione anche non subordinato”;
• non sono cedibili, né cumulabili oltre il limite di otto buoni, né commercializzabili o convertibili in denaro e sono utilizzabili solo dal titolare;
• sono utilizzabili esclusivamente per l’intero valore facciale.

 

Rispetto alla vecchia disposizione due sostanziali novità:

1. non si fa più riferimento alla giornata lavorativa anche se domenicale o festiva, consentendo di fatto l’utilizzo del buono pasto anche in giornate non lavorative;
2. è prevista la cumulabilità fino a 8 buoni che potranno essere utilizzati in diversi  esercizi convenzionati (superando in tal modo numerosi dubbi in materia): possibilità di utilizzo dei ticket al fine, ad esempio, di fare la spesa al supermercato, al mercato contadino o in agriturismi (ciò a seguito della nuova platea di esercizi convenzionati presso i quali può essere erogato il servizio sostitutivo di mensa).

 

Tipologia di buono pasto

Sul piano informativo, lo stesso art. 4 del D.M. fa una distinzione tra i buoni pasto “cartacei” e quelli “elettronici”. Infatti, mentre i buoni pasto in forma “cartacea” devono riportare:

a) il codice fiscale o la ragione sociale del datore di lavoro;

b) la ragione sociale e il codice fiscale della società di emissione;

c) il valore facciale espresso in valuta corrente;

d) il termine temporale di utilizzo;

e) uno spazio riservato alla apposizione della data di utilizzo, della firma del titolare e del timbro dell’ esercizio convenzionato presso il quale il buono pasto viene utilizzato;

f) la dicitura “Il buono pasto non è cedibile, né cumulabile oltre il limite di otto buoni, né commercializzabile o convertibile in denaro; può essere utilizzato solo se datato e sottoscritto dal titolare”;

per i buoni pasto in forma “elettronica”:

• le informazioni di cui alle suddette lettere a), b), c) e d) sono associate elettronicamente al buono pasto in fase di memorizzazione sul relativo carnet elettronico;
• la data di utilizzo del buono ed i dati identificativi dell’esercizio convenzionato presso il quale lo stesso è utilizzato sono associati elettronicamente al buono pasto in fase di utilizzo;
• l’obbligo di firma del titolare del buono pasto è assolto associando, nei dati del buono memorizzati sul relativo supporto, un numero o un codice identificativo riconducibile al titolare stesso;
• la suddetta dicitura “Il buono pasto non è cedibile…” è riportata elettronicamente.

 

Utilizzo dei buono pasto

Si segnala poi l’ampliamento della platea degli esercizi convenzionati. Rispetto all’art. 285 del D.P.R. 207/2010, l’art. 3 del citato D.M. dispone, infatti, che il servizio sostitutivo di mensa reso a mezzo dei buoni pasto è erogato dai soggetti legittimati ad esercitare:

• la somministrazione di alimenti e bevande (L. 287/1991);
• l’attività di mensa aziendale ed interaziendale;
• la vendita al dettaglio, sia in sede fissa che su area pubblica, dei prodotti appartenenti al settore merceologico alimentare (D.Lgs. 114/1998);
• la vendita al dettaglio nei locali di produzione e nei locali attigui dei prodotti alimentari previa iscrizione all’Albo di cui all’art. 5 della L. 443/1985;
• la vendita al dettaglio e la vendita per il consumo sul posto dei prodotti provenienti dai propri fondi effettuata da imprenditori agricoli, coltivatori diretti e società semplici esercenti l’attività agricola;
• nell’ambito dell’attività di agriturismo (L. 96/2006), la somministrazione di pasti e bevande, costituiti prevalentemente da prodotti propri e di aziende agricole della zona, presso la propria azienda;
• nell’ambito dell’attività di ittiturismo, la somministrazione di pasti costituiti prevalentemente da prodotti derivanti dall’attività di pesca da parte di imprenditori ittici;
• la vendita al dettaglio dei prodotti alimentari, anche trasformati, nei locali adiacenti a quelli di produzione nel caso di soggetti esercenti l’attività di produzione industriale.

 

Tassazione dei buoni pasto al dipendente

Con riguardo al trattamento fiscale dei buoni pasto in capo al dipendente occorre fare riferimento all’art. 51, comma 2, lett. c), del Tuir, che da 1° luglio 2015 è entrata, invece, in vigore la modifica prevista dall’art. 1, commi 16 e 17, della Legge di Stabilità 2015 (Legge n. 190/2014), con la quale è stata innalzata da € 5,29 a € 7,00 la soglia di non imponibilità dei buoni pasto nel caso in cui essi siano in formato elettronico.

Pertanto, considerato il limite di otto buoni cumulabili, l’ammontare complessivo non soggetto a tassazione né a contribuzione previdenziale dovrebbe essere pari a 42,32 euro in caso di buoni pasto cartacei e 56 euro in caso di buoni elettronici.

 

Tassazione dei buoni pasto al datore di lavoro

Per l’azienda-datore di lavoro, i costi legati all’acquisto dei buoni pasto sono costi deducibili per competenza ai sensi dell’art. 109 del Tuit. In particolare, il costo va dedotto in base alla data in cui il dipendente ha usufruito del servizio buono pasto.

La deducibilità per il datore di lavoro è totale (100%) e non sconta il limite del 75% previsto per le spese di vitto e alloggio dall'art. 109, comma 5, del Tuir (circolare n. 6/E del 03.03.2009).

Con riguardo ai profili Iva, l’acquisto dei buoni pasto da parte del datore di lavoro è pari al 4%, trattandosi di prestazioni di servizi sostitutivi di mensa aziendale di cui al n. 37 della Tabella A, parte II, allegata al D.P.R. n. 633/1972.

Inoltre, dal 1° settembre 2008, grazie alle modifiche apportate dall’art. 83, commi 28-bis e 28-ter, del D.L. n. 112/2008 (convertito nella Legge n. 133/2008) all’art. 19bis1, comma 1, lett. e), del D.P.R. n. 633/1972, l’Iva applicata all’acquisto dei buoni pasto da parte del datore di lavoro è sempre integralmente detraibile indipendentemente dal luogo in cui avviene la consumazione.

 

Tavola riassuntiva

 

Tipo di servizio	Regime fiscale contributivo	Caratteristiche
Servizio di mensa intraziendale	Esenzione totale senza limiti	Esistenza di locali aziendali dedicati con servizio interno o gestito da terzo
Servizio di mensa esterno all’azienda	Esenzione totale senza limiti	Esistenza di locali non aziendali dedicati con servizio gestito da terzo
Somministrazione di vitto	Esenzione totale senza limiti	Servizio per lavoratori quali cuoco, camerieri etc.
Mensa c.d. diffusa	Esenzione totale senza limiti	Accesso a mensa aziendale o pubblici servizi convenzionati (bar, ristorante etc.) tramite badge aziendale in orari di pausa pranzo
Buono pasto cartaceo	Esenzione nel limite di 5,29 euro giornalieri	Buoni pasto utilizzabili anche cumulativamente per un massimo di 8 giornalieri presso strutture convenzionate, supermercati etc.
Buono pasto elettronico	Esenzione nel limite di 7 euro giornalieri	Buoni pasto utilizzabili anche cumulativamente per un massimo di 8 giornalieri presso strutture convenzionate, supermercati etc.
Indennità sostitutiva di mensa	Esenzione nel limite di 5,29 euro giornalieri	Erogazioni dirette a cedolino solo per addetti a cantieri edili o per lavoratori in unità produttive mancanti di strutture e servizi di ristorazione

 

Aspetti contabili

Dal punto di vista contabile, il datore di lavoro dovrà eseguire alcune registrazioni qui di seguito riepilogate.

All’atto dell’acquisto del buono pasto l’azienda datore di lavoro dovrà rilevare il debito verso la società fornitrice, la contropartita sarà rappresentata da un credito diverso verso la medesima. Il relativo costo sarà rilevato solo al momento in cui il dipendente “entrerà in possesso” del buono pasto riuscendo in tal modo ad ottemperare alla rilevazione secondo il principio di competenza.

Le scritture contabile da eseguirsi sono le seguenti:

! Rilevazione:

|         |           D-------------------------------------------  00/00  -------------------------------------------A

|         |  P       |                          ¹                                 a        FORNITORI

|  P     |           |  FORNITORI PER BUONI PASTO

|  P     |           |  ERARIO C/IVA

|         |           |  ACQUISTO DEI BUONI PASTO

|         |           |  --------------------------------------------             --------------------------------------------

 

! Rilevazione:

|         |           D-------------------------------------------  00/00  -------------------------------------------A

|  E     |  P       |  BUONI PASTO AI DIPENDENTI   a        FORNITORI PER BUONI PASTO

|         |           |  CONSEGNA DEI BUONI PASTO AL DIPENDENTE ...

|         |           |  --------------------------------------------             --------------------------------------------

 

 

01/09/2017

 

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Studio Ansaldi srl – corso Piave 4, Alba (CN)

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