COMPENSAZIONE O RIMBORSO DEL CREDITO IVA NEL 2018
Le regole per l’utilizzo in compensazione o rimborso del credito Iva relativo al 2017
I soggetti imprenditori che presentano un credito emergente dalla Dichiarazione Iva annuale possono, alternativamente alla richiesta di rimborso, utilizzarlo in detrazione nelle liquidazioni periodiche del 2018 oppure utilizzarlo in compensazione col mod. F24, a partire dall’1.1.2018 per il pagamento di tributi, contributi o premi.
La richiesta a rimborso del credito emergente dalla Dichiarazione annuale IVA/2018 per l’anno 2017 – possibile a partire dal 1° febbraio 2018 – è disciplinata dall’art. 38-bis del D.P.R. 633/1972, che risulta modificata dalle disposizioni contenute nel recente Decreto Fiscale (D.L. 193/2016, convertito nella L. 225/2016), avendo raddoppiando il precedente limite portandolo da 15.000 a 30.000 euro, che riguarda esclusivamente la richiesta di rimborso del credito Iva.
Possibili alternative in presenza di credito Iva
Ø riporto del credito all’anno successivo e scomputo dello stesso in detrazione nelle relative liquidazioni Iva periodiche;
Ø riporto del credito all’anno successivo e utilizzo dello stesso in compensazione dal 1° gennaio 2018;
Ø richiesta di rimborso, ove ne sussistono le condizioni.
Le predette alternative possono anche coesistere. Il credito può, infatti, essere in parte destinato alla compensazione (o detrazione) e in parte rimborsato.
Novità sulle compensazioni del credito Iva
L’art. 3 del D.L. 50/2017 (manovra correttiva del 24/04/2017) ha introdotto due novità:
1) ha abbassato da 15mila a 5mila euro la soglia oltre la quale è necessario apporre il visto di conformità nelle dichiarazioni, per poter effettuare la compensazione del credito Iva, oltre all’obbligo di utilizzo dei canali Entratel o Fisconline;
2) la compensazione potrà avvenire già dal decimo giorno successivo a quello di presentazione dell’istanza, senza dover aspettare il giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del modello. Pertanto presentando la Dichiarazione Iva entro il 6 febbraio p.v. la compensazione potrà già avvenire in data 16 febbraio c.a.
A partire dal 2017, non è più possibile presentare la dichiarazione Iva con l’Unico ma solo in forma autonoma. La presentazione della dichiarazione Iva 2018, per le operazioni effettuate nel corso del 2017, può essere presentata entro la nuova scadenza: dal 1° febbraio al 30 aprile 2018.
Novità sulla domanda di rimborso
In virtù delle ultime modifiche normative, alle richieste di rimborso effettuate nel modello di Dichiarazione annuale IVA/2018 per l’anno 2017 (e per quanto riguarda le istanze trimestrali, a partire dal modello TR relativo al primo trimestre 2017):
· è pari a 30.000 euro l’ammontare dei rimborsi eseguibili senza prestazione di garanzia e senza altri adempimenti, a eccezione della mera presentazione della Dichiarazione Iva annuale;
· è possibile ottenere i rimborsi di importo superiore a 30.000 euro senza prestazione della garanzia, presentando una dichiarazione annuale o un’istanza trimestrale munita di visto di conformità o sottoscrizione alternativa da parte degli organi di revisione, unitamente ad una dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà attestante la sussistenza di determinati requisiti;
· è obbligatoria la garanzia per i rimborsi superiori a 30.000 euro solo nelle ipotesi di specifiche situazioni di rischio.
Rimborsi di importo fino a 30.000 euro
Per queste tipologie di rimborso non sono previsti particolari adempimenti, se non la compilazione dei relativi dati contenuti nel quadro VX del modello di Dichiarazione annuale Iva. L’Agenzia delle Entrate, con riferimento al calcolo della soglia (al tempo del chiarimento pari a 15.000 euro, ma ora di 30.000 euro) ha precisato che tale limite è da intendersi riferito non alla singola richiesta, ma alla somma delle richieste di rimborso effettuate per l’intero periodo d’imposta.
Rimborsi di importo superiore a 30.000 euro (senza obbligo di garanzia)
Per il rimborso di crediti Iva eccedenti l’importo di 30.000 euro, il contribuente può evitare di presentare apposita garanzia se:
· fa apporre il visto di conformità (o la sottoscrizione alternativa) nel frontespizio della Dichiarazione Iva annuale (va tenuto presente che la soglia dei 30.000 euro per i rimborsi deve essere calcolata separatamente rispetto a quella per le compensazioni, ora di 15.000 euro);
· attesta, mediante dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà da rendere nell’apposito riquadro presente nella Dichiarazione Iva, l’esistenza di determinati requisiti di seguito riportati (la dichiarazione, debitamente sottoscritta dal contribuente, e la copia del documento di identità dello stesso, vanno conservati da chi invia la dichiarazione ed esibite a richiesta dell’Agenzia delle Entrate).
Oltre ad apporre il visto di conformità (o sottoscrizione alternativa), il contribuente deve rendere una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà per attestare la sussistenza dei seguenti tre requisiti:
a) requisito di solidità patrimoniale: che il patrimonio netto non è diminuito, rispetto alle risultanze dell’ultimo periodo di imposta, di oltre il 40%; la consistenza degli immobili iscritti non si è ridotta, rispetto alle risultanze dell’ultimo periodo di imposta, di oltre il 40% per cessioni non effettuate nella normale gestione dell’attività esercitata; l’attività stessa non è cessata né si è ridotta per effetto di cessioni di aziende o rami di aziende compresi nelle suddette risultanze contabili;
b) requisito di continuità aziendale: che non risultano cedute, se la richiesta di rimborso è presentata da società di capitali non quotate nei mercati regolamentati, nell’anno precedente la richiesta, azioni o quote della società stessa per un ammontare superiore al 50% del capitale sociale. Secondo la circolare n. 31/2014, ai fini del computo dell’anno precedente deve farsi riferimento alla data di richiesta del rimborso;
c) requisito di regolarità contributiva: che sono stati eseguiti i versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi.
Rimborsi di importo superiore a 30.000 euro (con obbligo di garanzia)
In determinate situazioni considerate a rischio, di seguito elencate, il rimborso di crediti Iva di importo superiore a 30.000 euro va necessariamente eseguito previa presentazione della garanzia.
Il comma 4 del citato art. 38-bis, prevede l’obbligo di prestare apposita garanzia da parte dei soggetti “a rischio”, ossia sussistendo le seguenti situazioni:
a) esercizio dell’attività d’impresa da meno di 2 anni (escluse le start up di cui all’art. 25 del D.L. n. 179/2012 ed i lavoratori autonomi). L’Agenzia delle Entrate chiarisce che per individuare il periodo di 2 anni rileva l’effettivo esercizio dell’attività e pertanto non va fatto riferimento alla data di apertura della partita Iva; inoltre, il termine va riferito ai 2 anni precedenti la data di richiesta del rimborso: ad esempio, in presenza di una richiesta di rimborso presentata l’11.2.2018, non è necessario prestare alcuna garanzia qualora l’attività d’impresa sia iniziata prima del 12.2.2016;
b) notifica nei 2 anni antecedenti la richiesta di rimborso, di avvisi di accertamento / rettifica da cui risulti, per ciascun anno, una differenza tra importi accertati e importi dovuti (o di crediti dichiarati) superiore al:
- 10% degli importi dichiarati se questi non superano € 150.000,00;
- 5% degli importi dichiarati se questi superano € 150.000,00 ma non superano € 1.500.000,00;
- 1% degli importi dichiarati, o comunque a € 150.000,00 se gli importi dichiarati superano € 1.500.000,00;
c) dichiarazione o istanza priva del visto di conformità o della sottoscrizione alternativa o non presentano la dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà;
d) la richiesta di rimborso dall’eccedenza detraibile risultante all’atto della cessazione dell’attività.
Chi può richiedere il rimborso
In via generale, la procedura di rimborso è consigliata esclusivamente a coloro che si trovino strutturalmente a credito Iva e tale credito sia superiore ai versamenti che presumibilmente essi dovranno effettuare nel corso dell’anno 2018, per cui non riusciranno ad esaurire tale credito tramite la compensazione.
E’ possibile richiedere il rimborso del credito che emerge dalla dichiarazione annuale Iva, se ricorre una delle seguenti fattispecie:
Procedura per ottenere il rimborso
Il rimborso del credito Iva annuale è effettuato, in conto fiscale, tramite:
ð la procedura ordinaria, dal competente Ufficio, entro 3 mesi dalla richiesta. In tal caso il rimborso è erogato dall’Agente della Riscossione entro 20 giorni dal ricevimento della disposizione di pagamento emessa dall’Agenzia delle Entrate;
ð la procedura semplificata (con la compilazione del campo 2 del rigo VX4), direttamente dall’Agente della Riscossione, nel limite massimo di € 700.000 ovvero € 1.000.000, per i subappaltatori nel settore edile aventi un volume d’affari costituito per almeno l’80% da prestazioni rese in esecuzione di contratti di subappalto. L’erogazione del rimborso avviene entro 60 giorni sulla base di apposita richiesta, sottoscritta dal contribuente ed attestante il diritto al rimborso.
In caso di rimborso in conto fiscale, l’Agente della Riscossione procede ad erogare anche gli interessi maturati, senza necessità da parte del contribuente di presentare una specifica richiesta.
Tale procedura è comunque preclusa per i soggetti che hanno cessato l’attività e per quelli sottoposti a procedure concorsuali.
Cessione parziale del credito chiesto a rimborso
Come sopra esaminato, il rimborso del credito Iva è effettuato direttamente dall’Agente della Riscossione entro il limite massimo di € 700.000, mentre è liquidato dal competente Ufficio dell’Agenzia delle Entrate per l’eccedenza.
Come specificato dall’Agenzia nella Risoluzione (n. 103/E del 6.9.2006), la parte del credito Iva rimborsabile dall’Ufficio può essere oggetto di cessione a terzi. Tale possibilità non può essere rappresentata dal frazionamento della stessa tra più acquirenti, potendosi ammettere solo la sua cessione unitaria.
Tavola riassuntiva
Con l’ausilio della tabella che segue, si riassumono tutti i casi di rimborso dell’Iva.
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Cessazione dell’attività nel 2017 |
A prescindere dalla sussistenza di altri requisiti, in caso di cessazione dell’attività è possibile richiedere il rimborso dell’Iva a credito risultante dalla dichiarazione dell’anno di cessazione anche se il relativo importo è inferiore a € 2.582,28. In tal caso il rimborso è erogato direttamente dell’Agenzia delle Entrate, attesa la particolarità delle problematiche interessate e dei controlli da espletare. |
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Aliquota media degli acquisti superiore a quella delle vendite di almeno il 10% |
È il caso dei soggetti che effettuano esclusivamente o prevalentemente operazioni attive soggette ad aliquote più basse rispetto a quelle gravanti sugli acquisti e sulle importazioni. Nel calcolo occorre tenere conto della seconda cifra decimale. Le operazioni attive da considerare sono: Ø le operazioni imponibili, comprese le cessioni di oro da investimento imponibile a seguito di opzione, di oro industriale di argento puro, le cessioni di rottami di cui all’art.74, co.7 e 8; Ø le operazioni assoggettate allo split payment di cui all’art. 17-ter; Ø le operazioni con applicazione del riverse charge di cui all’art. 17, commi 6 e 7 (prestazioni di subappalto nell’edilizia, cessione di fabbricati strumentali, ecc.). Le operazioni passive da considerare sono costituite dagli acquisti e dalle importazioni imponibili per i quali è ammessa la detrazione dell’imposta, esclusi gli acquisti, le importazioni e le cessioni di beni ammortizzabili. |
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Operazioni non imponibili |
Per operazioni non imponibili si intendono quelle di cui: Ø agli artt.8 (cessioni all’esportazione), 8-bis (operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione) e 9 (servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali) del DPR n. 633/72; Ø artt. 41 e 58 del D.L. n. 331/93; Ø agli artt. 71 (operazioni con il Vaticano e San Marino) e 72 (operazioni nei confronti di determinati organismi internazionali); Ø all’art.50-bis, co.4, lett.f) del D.L. n. 331/93 (cessioni intracomunitarie di beni estratti da un deposito Iva con spedizione in altro Stato membro dell’Unione Europea, effettuate per un ammontare superiore al 25% dell’ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate nel periodo d’imposta). Si precisa che tra le operazioni non imponibili sono da comprendere le operazioni effettuate fuori dell’Unione Europea, dalle agenzie di viaggio e turismo rientranti nel regime speciale previsto dall’art. 74-ter (vedasi la RM VI-13-1110/94 del 5 novembre 1994) nonché le esportazioni di beni usati e degli altri beni di cui al D.L. n. 41/95. |
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Acquisti e importazioni di beni ammortizzabili e servizi per studi e ricerche |
Il rimborso spetta limitatamente all’Iva relativa all’acquisto / importazione di beni ammortizzabili anche tramite contratti di appalto, nonché di beni e servizi per studi e ricerche. Sono considerati ammortizzabili esclusivamente i beni strumentali, ossia quelli utilizzati nel ciclo produttivo posseduti a titolo di proprietà o altro diritto reale. Non è possibile invece chiedere il rimborso nel caso di acquisto tramite contratti di locazione finanziaria (R.M. n. 392/E/07). Il rimborso non spetta con riferimento all’imposta pagata in relazione ad un preliminare di acquisto ed alla realizzazione di spese incrementative su beni di terzi (R.M. n.179/E/2005). |
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Prevalenza di operazioni non soggette |
Spetta il rimborso anche nel caso in cui il contribuente effettua prevalentemente (quindi devono superare la metà delle operazioni attive) operazioni non soggette all'imposta per effetto degli articoli da 7 a 7-septies del D.P.R. 633/72 (sia cessioni di beni che prestazioni di servizi non territoriali). |
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Soggetti non residenti |
Sono legittimati a chiedere il rimborso del credito Iva i soggetti non residenti: - che abbiano nominato un rappresentante fiscale in Italia; - che si siano identificati direttamente in Italia. |
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Esportazioni ed altre operazioni non imponibili effettuate da produttori agricoli |
Tale ipotesi di rimborso riguarda i produttori agricoli che abbiano effettuato cessioni di prodotti agricoli compresi nella Tabella A - parte prima, ai sensi dell’art.8, co.1, dell’art.38-quater e dell’art.72, nonché le cessioni intracomunitarie degli stessi. Il rimborso compete per l’ammontare corrispondente all’Iva (teorica) relativa ad operazioni non imponibili effettuate nel 2017, ovvero anche prima di tale anno, se non ne sia stato in precedenza richiesto il rimborso o sia stato compensato nel modello F24 ma computato in detrazione in sede di dichiarazione annuale. L’importo rimborsabile, così come quello detraibile, deve essere calcolato mediante l’applicazione delle percentuali di compensazione vigenti nel periodo di competenza. |
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Imprese individuali in regime forfetario dal 2018 |
Persone fisiche esercenti l’attività d’impresa o professione che a partire dall’anno d’imposta 2018 si avvalgono del regime forfetario (L. 190/2014), possono chiedere il rimborso del credito Iva risultante dalla dichiarazione annuale relativa all’ultimo anno (2017) in cui l’imposta è applicata nei modi ordinari. |
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Minor eccedenza detraibile nel triennio |
Il rimborso dell’Iva compete quando dalle dichiarazioni relative agli ultimi 3 anni (2015-2016-2017) risultino eccedenze d’imposta a credito anche se inferiori ad € 2.582,28. In tal caso, il rimborso spetta per il minore degli importi delle predette eccedenze detraibili (relativamente alla parte non già chiesta a rimborso o non compensata nel modello F24). |
Residuo credito Iva dell’anno 2016
Nel caso in cui un contribuente abbia ancora un residuo credito relativo al periodo d’imposta 2016, non interamente compensato nel 2017, può utilizzarlo per i primi quattro mesi del 2018, secondo le vecchie regole, fino alla presentazione della Dichiarazione annuale Iva entro il 30/04/2018, a partire dalla quale esso verrà assorbito (per la parte non ancora utilizzata) nel nuovo credito annuale, che assumerà l’anzianità 2017.
Ciò trova applicazione fino all’importo di 15.000 euro per il credito Iva 2016 non “vistato”, mentre è senza limiti per il credito Iva 2016 già oggetto di visto di conformità per quella Dichiarazione annuale.
L’utilizzo dovrà avvenire con l’indicazione nel modello F24 del codice tributo 6099 e l’anno 2016.
L’importo che fino alla data del 16 aprile 2018 sarà utilizzato in compensazione, dovrà essere riportato nel quadro VL della dichiarazione annuale Iva e dal quel momento in poi, il credito residuo si trasformerà in credito 2017 (codice 6099 / anno 2017) e sempre da quel momento rientrerà nel regime delle compensazioni monitorate.
Compensazione dei crediti in presenza di ruoli scaduti
Il D.L. 78/2010 ha previsto che dal 1° gennaio 2011 non è più possibile compensare i crediti erariali nel modello F24 in presenza di debiti per imposte o cartelle scadute di importo superiore a € 1.500,00.
Quindi sarà preclusa la compensazione in presenza delle seguenti due condizioni:
1) che vi siano degli importi iscritti a ruolo per i quali siano scaduti i termini per il pagamento (dopo i 60 gg. dalla notifica); non basta quindi la sola notifica della cartella per determinare il divieto, ma occorre che sia scaduto il termine per il pagamento;
2) l’importo del ruolo deve essere superiore a € 1.500,00 considerando oltre all’imposta anche gli oneri accessori e le sanzioni.
Quindi con ruoli scaduti oltre i 1.500 euro il blocco delle compensazioni è integrale e non limitato all’importo del debito da pagare (comunicato stampa del 14/01/11).
Per le società di comodo, il D.L. n. 138/2011 ha vietato la compensazione del credito Iva alle società cosiddette non operative. Al riguardo l’art. 2 del D.L. n. 138/2011 ha introdotto un’ulteriore fattispecie di non operatività, secondo cui, pur in mancanza dei presupposti indicati dalla legge n. 724/1994, la presunzione di non operatività esplica i propri effetti anche quando le dichiarazioni del triennio dell’impresa espongono sempre una perdita fiscale oppure per due anni una perdita fiscale e per il rimanente periodo d’imposta un reddito inferiore a quello minimo di cui all’art. 30 c. 3 della L. n. 724/1994.
Rinvio per approfondimento
Per un approfondimento normativo ed operativo, per gli utenti registrati, si rimanda alla sezione:
del sito web www.studioansaldi.it
01/02/2018