VARIAZIONE DEL TASSO DI INTERESSE LEGALE DAL 1° GENNAIO 2024
Scende il tasso legale dal 5% al 2,5%
Con decorrenza dal 1° gennaio 2024 il tasso di interesse legale, di cui all’art. 1284 del codice civile, passa dal 5% al 2,5% in ragione d’anno, come da decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze del 29 novembre 2023, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 288 del 11 dicembre 2023.
L’aggiornamento annuale è previsto dall’articolo 1284, primo comma, del codice civile, secondo cui la percentuale deve essere rivista “sulla base del rendimento medio annuo lordo dei titoli di Stato di durata non superiore a dodici mesi e tenuto conto del tasso di inflazione registrato nell’anno”.
Nuovo tasso d’interesse legale
Di seguito riportiamo le misure del tasso di interesse legale in vigore nei singoli periodi, dal 1942 ad oggi:
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Termine iniziale |
Termine finale |
Misura percentuale |
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01/01/2024 |
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2,5% |
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01/01/2023 |
31/12/2023 |
5% |
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01/01/2022 |
31/12/2022 |
1,25% |
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01/01/2021 |
31/12/2021 |
0,01% |
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01/01/2020 |
31/12/2020 |
0,05% |
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01/01/2019 |
31/12/2019 |
0,8% |
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01/01/2018 |
31/12/2018 |
0,3% |
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01/01/2017 |
31/12/2017 |
0,1% |
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01/01/2016 |
31/12/2016 |
0,2% |
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01/01/2015 |
31/12/2015 |
0,5% |
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01/01/2014 |
31/12/2014 |
1% |
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01/01/2012 |
31/12/2013 |
2,5% |
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01/01/2011 |
31/12/2011 |
1,5% |
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01/01/2010 |
31/12/2010 |
1% |
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01/01/2008 |
31/12/2009 |
3% |
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01/01/2004 |
31/12/2007 |
2,5% |
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01/01/2002 |
31/12/2003 |
3,0% |
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01/01/2001 |
31/12/2001 |
3,5% |
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01/01/1999 |
31/12/2000 |
2,5% |
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01/01/1997 |
31/12/1998 |
5% |
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16/12/1990 |
31/12/1996 |
10% |
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21/04/1942 |
15/12/1990 |
5% |
Posto che la variazione del tasso legale ha effetto anche in relazione alle disposizioni fiscali e contributive, vediamo talune situazioni nelle quali assume rilevanza la predetta misura.
Effetti ai fini civili e legali
Dal 1° gennaio 2024, si applica il tasso di interesse legale (art. 1284 del c.c.) nella nuova misura del 2,5%. La modifica si riflette in ambiti diversi, sia sul piano fiscale che contributivo, e nei rapporti creditori/debitori; salvo specifiche deroghe contrattuali o di legge, il nuovo saggio legale è applicabile, con decorrenza dall’1.1.2024, ai crediti a prescindere dalla data in cui gli stessi sono sorti.
La modifica interessa, in particolare, i rapporti economici tra le parti, quali ad esempio danni nelle obbligazioni pecuniarie (art. 1224), interessi nelle obbligazioni pecuniarie (art. 1282), saggio degli interessi ultralegali da pattuire per iscritto (art. 1284), interessi compensativi sul prezzo (art. 1499), anticipazione all’affittuario (art. 1652), interessi sulle somme riscosse: contratto di mandato a carico del mandatario (art. 1714), spese e compenso del mandatario (art. 1720), interessi contratto di mutuo (art. 1815), interessi conto corrente (art. 1825), pegno di beni mobili (art. 2788).
La modifica del tasso d’interesse legale opera anche in materia di locazione di immobili urbani, relativamente al calcolo degli interessi maturati a favore del conduttore sul deposito cauzionale.
Si rammenta che per i crediti riferiti a operazioni di natura commerciale che hanno ad oggetto, in via esclusiva o prevalente, la cessione di beni o la prestazione di servizi a titolo oneroso, gli interessi "automatici" non vengono determinati sulla base del tasso di interesse legale bensì sulla base del tasso di interesse fissato semestralmente dalla BCE, maggiorato di otto punti percentuali (dodici per i prodotti alimentari deteriorabili).
Effetti ai fini fiscali
Per quanto riguarda le disposizioni fiscali, diminuiscono gli importi dovuti in caso di ravvedimento operoso (art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997), mediante il quale è possibile regolarizzare i versamenti omessi, insufficienti o tardivi, beneficiando di una sanzione ridotta. Oltre alla sanzione ridotta, il contribuente deve corrispondere gli interessi moratori calcolati al tasso legale, che maturano giorno per giorno, in un periodo compreso fra la data entro cui doveva essere effettuato l’adempimento e la data di effettivo pagamento.
Poiché il nuovo tasso del 2,5% vale dal 1° gennaio c.a., in base al meccanismo del pro rata temporis, si applicherà il tasso legale del 5% fino al 31 dicembre 2023, e quello del 2,5% dal 1° gennaio 2024 e fino alla data di versamento compresa.
Si può fare l’esempio di un contribuente che non ha eseguito il versamento del saldo IMU 2023 scaduto il 18 dicembre scorso; eseguirà il versamento il 15 gennaio 2024, avvalendosi del ravvedimento breve entro 30 giorni. In questo caso, dovrà applicare la sanzione del 15%, che si riduce a un decimo del minimo, cioè all’1,5 per cento. Dovrà anche pagare gli interessi legali del 5% annuo dal giorno successivo alla scadenza del pagamento, fino al 31 dicembre 2023, e del 2,5% dal 1° gennaio 2024, fino al 15 gennaio 2024, giorno in cui paga con il ravvedimento.
La variazione del tasso di interesse legale rileva anche in caso di opzione per il versamento rateale delle somme dovute per effetto dei seguenti istituti deflativi del contenzioso tributario:
· accertamento con adesione, ai sensi dell’articolo 8, D.Lgs. 218/1997 (sulle rate successive alla prima, gli interessi legali sono calcolati dalla data di perfezionamento dell’atto di adesione);
· acquiescenza “ordinaria” all’accertamento, ai sensi dell’articolo 15, D.Lgs. 218/1997 (sulle rate successive alla prima, gli interessi legali sono calcolati dal giorno successivo a quello del processo verbale di conciliazione o a quello di comunicazione del decreto di estinzione del giudizio);
· conciliazione fuori / in udienza (artt. 48 e 48-bis del D.Lgs. n. 546/92).
In relazione agli istituti di cui sopra, la circolare Agenzia delle Entrate n. 28/E/2011 (§ 2.16) ha precisato che la misura del tasso legale deve essere determinata con riferimento all’anno in cui viene perfezionato l’atto di adesione, rimanendo costante anche se il versamento delle rate si protrae negli anni successivi.
La nuova misura del tasso legale rileva ancora per il calcolo degli interessi, non determinati per iscritto, in relazione:
- ai capitali dati a mutuo (art. 45 co. 2 deI Tuir);
- agli interessi che concorrono alla formazione del reddito d’impresa (art. 89 co. 5 del Tuir).
La modifica del tasso legale non rileva invece in caso di rateizzazione dell’imposta sostitutiva dovuta per la rideterminazione del costo o valore di acquisto delle partecipazioni non quotate e dei terreni. In tal caso gli interessi dovuti per la rateizzazione rimangono fermi al 3%, in quanto tale misura non è collegata al tasso legale.
Effetti per le imposte indirette
Con il D.M. del 21 dicembre 2023, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 302 del 29 dicembre 2023, sono stati adeguati al nuovo tasso di interesse legale del 2,5% i coefficienti per la determinazione del valore, ai fini dell’imposta di registro, ipotecaria, catastale, di successione e donazione di:
‑ rendite perpetue o a tempo indeterminato;
‑ rendite o pensioni a tempo determinato;
‑ rendite e delle pensioni vitalizie;
‑ diritti di usufrutto a vita.
Queste previsioni si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate e a quelle non autenticate presentate per la registrazione, alle successioni apertesi ed alle donazioni fatte a decorrere dalla data del 1° gennaio 2024.
Per usufrutto vitalizio si intende il diritto reale di utilizzare un dato bene e conseguirne gli eventuali frutti per la durata di tutta la vita del titolare del diritto. Il prospetto fornisce una formula di calcolo mediante la quale, partendo dal valore della piena proprietà di un bene, si ottiene il valore dell’usufrutto vitalizio costituito su quello stesso bene (e il corrispondente valore della nuda proprietà, e cioè del diritto di proprietà gravato dal diritto di usufrutto). Nonostante sia dettato nel perimetro delle imposte indirette, il prospetto riverbera i suoi effetti oltre tale ambito: e non solo rileva nel campo delle imposte sui redditi, ma anche in campo civilistico.
La tabella che segue serve tutte le volte in cui vi sia da attribuire il valore a un usufrutto o alla corrispondente nuda proprietà (si pensi a una lite divisionale o alla ripartizione del prezzo di una compravendita di un bene sul quale sia impresso un usufrutto). La formula di calcolo contenuta nel prospetto è da molti anni adattata dal Ministero dell’Economia in corrispondenza pressoché matematica con la variazione dell’interesse legale. Il pareggio del valore tra usufrutto vitalizio e nuda proprietà si ha, quando l’usufruttuario ha un’età compresa tra 64 e 66 anni:
Effetti ai fini contributivi
A livello contributivo, la variazione del tasso d’interesse legale riguarda inoltre le sanzioni civili dovute per omesso o ritardato pagamento dei contributi previdenziali e assistenziali, ai sensi dell’art. 116 della L. 388/2000, nelle ipotesi di:
- oggettive incertezze dovute a contrastanti orientamenti giurisprudenziali o determinazioni amministrative sull’esistenza dell’obbligo contributivo;
- fatto doloso di terzi, denunciato all’autorità giudiziaria;
- crisi, riconversione o ristrutturazione aziendale di particolare rilevanza sociale ed economica in relazione alla situazione occupazionale locale ed alla situazione produttiva del settore;
- aziende agricole colpite da eventi eccezionali:
- aziende sottoposte a procedure concorsuali;
- enti non economici e di enti, fondazioni e associazioni non aventi fini di lucro.
Rateazioni in corso dell’imposta sostitutiva
L’incremento del tasso di interesse legale non rileva, invece, in caso di rateizzazione dell’imposta sostitutiva dovuta per la rideterminazione del costo o valore di acquisto delle partecipazioni non quotate e dei terreni. In tal caso gli interessi dovuti per la rateizzazione rimangono fermi al 3%, in quanto tale misura non è collegata al tasso legale.
10/01/2024